2. Повторяющиеся ошибки
   Повторяющиеся ошибки возникают, если бухгалтер неправильно регистрирует факт
хозяйственной деятельности, и каждый раз делает неправильные проводки. Эти ошибки выявить
обычно не сложно, часто их можно увидеть, просматривая только Главную книгу или даже заполненную
форму баланса.
   Ошибки, связанные с незнанием правил ведения бухгалтерского учета. Наиболее типичные из них:
·       неправильный учет уставного капитала;
·       использование счета 80 «Прибыли и убытки» вместо счета 82 «Использование прибыли»;
·       приходование приобретаемых основных средств, нематериальных активов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, материалов, товаров и других активов не на те счета,
которые предусмотрены Планом счетов;
·       неправильное ведение учета на счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
   Ошибки, связанные с незнанием вопросов налогового законодательства:
·       отнесение на затраты всех расходов по командировкам, компенсаций за использование
личного автотранспорта, рекламу, обучение, представительские расходы, начисленных
процентов по банковским кредитам, а не в пределах установленных норм. Установить такого
рода ошибки можно, либо непосредственно проверив авансовые отчеты, либо затребовав и
проверив соответствующие расчеты по нормируемым расходам и их списание на себестоимость;
·       неправильное начисление налогов и обязательных платежей. Чаще всего это касается
платежей в Государственный фонд занятости населения РФ, налога на рекламу, налога на
добавленную стоимость по средствам, полученным по договорам о совместной деятельности.
   Стоимостное измерение возможных ошибок может устанавливаться в договоре с клиентом.
Разумеется, если в договоре с клиентом указано, что аудитор несет материальную ответственность в
том случае, если налоговая инспекция выявит у предприятия неуплаченные налоги на сумму,
превышающую 100 000 рублей, аудитор может не указывать на стадии планирования проверки на
более мелкие ошибки.
   На стадии планирования аудитор в каждом конкретном случае должен устанавливать
максимальный уровень ошибок, присутствие которых он может допустить в бухгалтерии проверяемого
предприятия. Единичная (случайная) ошибка величиной менее 1 000 рублей не представляет интереса,
она даже не будет заметна в финансовой отчетности предприятия, которая целиком (за исключением
банковских балансов) составляется в тысячах рублей. Если же ошибка повторяется, то ее значимость
определяется по совокупности всех подобных ошибок [Суйц В. П., Смирнов Н. Б. Основы Российского
аудита. — М., 1997].
Мошенничество и ошибка. Действия аудитора при выявлении искажений в
бухгалтерской отчетности
   В ходе аудиторской проверки аудитор выполняет определенные процедуры для получения
гарантии, что финансовая отчетность правильно отражает реальное экономическое положение
клиента, но некоторые искажения отчетности могут оказаться незамеченными.
   Любое подозрение аудитора о возможном мошенничестве или ошибке, ведущим к материальным
искажениям отчетности, заставляет расширить процедуры подтверждения, т. е. рассеять или
подтвердить подозрения.
   Ответственность за выявление и обоснования мошенничества или ошибки несет аудитор.
Ответственность по факту мошенничества или ошибки возлагается на виновных и на руководство
предприятия.
   Мошенничество — преднамеренное неправильное отражение и представление данных учета и
отчетности одним или несколькими лицами из состава руководства и служащих предприятия,
включающее манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров и
отчетности, умышленные изменения записей в учете, искажающее смысл хозяйственных операций и
нарушающее правила, определенные законодательством или учетной политикой предприятия,
преднамеренно неправильные оценку активов и методы их списания, уничтожение или пропуск
результата корректировочных записей или документов.
   Ошибка — непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических
или логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотра в полноте учета или
неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества,
расчетов и т. п.
   При проверке полноты и достоверности финансовой отчетности аудитор может выявить
мошенничество или ошибку. В качестве мошенничества или ошибки классифицируются отклонения:
·       от действующего законодательства;
·       от нормативных актов, определяющих организацию и методологию учета;
·       следствие несоблюдения в течение отчетного года принятой учетной политики отражения в
бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;
·       из-за нарушения принципа отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
·       в результате несоблюдения единства и разграничении учета затрат, относимых на издержки
производства и сбыта, в прибыль и специальные источники покрытия;
·       вследствие несоблюдения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по
счетам аналитического учета.
   Аудитор ответственен за выявление мошенничества и незамеченных или неисправленных
ошибок. Заключение аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в
финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или ошибки исправлены.
   Мошенничество подразумевает такие действия, как сговор, манипуляция учетными записями,
уничтожение результата хозяйственных операций, фальсификация и подделка бухгалтерских
документов, неадекватные записи в учете, умышлено неправильные разъяснения должностных лиц.
   При обнаружении мошенничества или ошибки аудитор обязан выяснить у руководства и
персонала предприятия их причины. Он должен определить их влияние на финансовую отчетность.
Если предполагаемое мошенничество или ошибка могли привести к искажению отчетности, то для
восстановления истины он должен выполнить дополнительные процедуры. Характер процедур
зависит от степени воздействия ошибок искажений на содержание финансовой отчетности.
   Если мошенничество или ошибка могли быть предотвращены или выявлены при внутреннем
контроле, но этого не произошло, то аудитор должен пересмотреть предыдущую оценку и, уменьшив
доверие к ней, расширить сектор проверки, введя дополнительные процедуры. Если мошенничество
или ошибка связаны с участием руководства предприятия, то аудитор должен предусмотреть
достоверность полученных ранее сведений и данных.
   О выявленном мошенничестве или ошибке аудитор обязан своевременно сообщить руководству
предприятия, при любом уровне влияния нарушений на финансовую отчетность.
   Если мошенничество или ошибка существенны, то аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих
обязательствах перед клиентом. О фактах мошенничества целесообразно информировать высшее
руководство клиента.
   Суждение о мошенничестве или значительной ошибке должно быть доказательным. Когда
возникают сомнения в степени причастности руководства предприятия к выявленным нарушениям,
аудитор должен получить юридическую консультацию о приемлемости соответствующих
законодательных процедур [Суйц В. П., Смирнов Н. Б. Основы Российского аудита. — М., 1997].
Заключение
   Таким образом, тема организации и методики аудиторской деятельности многогранна и
неисчерпаема, так как речь идет, во-первых, о новом для России виде деятельности, а во-вторых, о
специфическом виде деятельности, во многом творческом, который не поддается детальной
формализации.
   Этим и объясняется неоднозначность рассмотрения этой темы у разных авторов.
   Так, например, В.Палий считает, что «противоречит независимости аудиторской деятельности и
длительная, в течение многих лет, аудиторская проверка одного клиента» [Ковалевский В., Свистунов
С. Отчетность о природоохранной деятельности становится нормой корпоративного бизнеса //
Финансовые известия, 1996, № 102.]. Вместе с тем американские авторы У. Альбрехт, Дж. Венц и Т.
Уильямс делают противоположный вывод: "...Многие аферы со стороны руководителей компаний
были выявлены там, где эти фирмы часто меняли сторонних аудиторов. В большинстве случаев эти
смены происходили из-за того, что руководство фирм не соглашалось с выводами этих аудиторских
проверок, а иногда — в связи с тем, что аудиторы слишком близко подбирались к их аферам". В
качестве примера авторами приведена компания "Lincoln Savings and Loan", где именно «смена
аудиторов была своеобразным симптомом крупномасштабной аферы» [Альбрехт У. Венц Дж.,
Уильямс Т. Мошенничество. Луч света на темные стороны бизнеса. — СПб.: Питер, 1995].
Библиографический список
1.     Альбрехт У. Венц Дж.,Уильямс Т. Мошенничество. Луч света на темные стороны бизнеса. —
СПб.: Питер, 1995.
2.     Андреев В. М. Практический аудит. — М.: Экономика, 1994.
3.     Ковалевский В., Свистунов С. Отчетность о природоохранной деятельности становится
нормой корпоративного бизнеса. // Финансовые известия, 1996, № 102.
4.     Суйц В. П., Смирнов Н. Б. Основы Российского аудита. — М., 1997.
5.     Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. Учебное пособие. — М.: Инфра-М, 1995.